小心！折旧计提初期的税收规定存在差异

  在征管工作中，郑州注册公司小编发现，对于固定资产的税负差异，企业一般更注重计税基础和折旧年限，往往忽视折旧起始期的差异。

《企业会计准则应用指南第4号——固定资产》规定，固定资产折旧按月计提。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。《企业所得税法》第十一条第二款第一项规定，除房屋、建筑物外，未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除额。同时，《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产使用月份的次月起计提折旧。

通过以上规定的比较，可以看出，会计折旧的起始期为新增固定资产的下月，重点是“新增”；计算折旧税的起始期为固定资产投入使用后的一个月，强调“投入使用”。这意味着，如果企业的新固定资产在当月投入使用，将不会有税收差异；如果企业的新固定资产当月未投入使用，则会产生税收差异。

例如，A公司在2021年11月购买了一台新的机器和设备，税款不包括480万元，并于2021年12月投入使用。折旧采用直线法计提，折旧年限为10年，预计净残值为0。假设A公司选择按年度计算折旧，在这种情况下，A公司将从2021年12月起折旧，2021的折旧金额为480/（10×12）＝4（万元）。在税收方面，折旧是从2022年1月计算的，2021的折旧额是0。因此，在2021年底企业所得税的最终结算中，A公司必须增加4万元的税收。

如果企业选择对固定资产实行一次性税前扣除政策，仍应注意，在会计处理中，计算税前扣除的时间也可能与计提折旧的时间不同。根据财政部、国家税务总局《关于扣除设备、器具企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号），如果企业在2018年1月1日至12月31日期间新购设备、器具的单位价值，2020年不超过500万元，一次计入当期成本，在计算应纳税所得额时扣除，不再按年计算折旧。这是业内统称的“固定资产一次性税前扣除政策”。《财政部、国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、国家税务总局公告2021年第6号）也将政策执行期限延长至2023年12月31日。

一些企业错误地认为，一次性税前扣除应在新购置固定资产后的一个月内计算。但实际上，计算一次性税前扣除额的时间符合税法关于计算折旧起始期的要求。根据《国家税务总局关于实施设备、仪器扣除相关企业所得税政策的公告》（国家税务总局2018年第46号公告）第2条，固定资产在投入使用当月的下一年一次性税前扣除。这意味着，如果企业新购置的固定资产当月未投入使用，其固定资产的税务处理将不同于会计处理。

其次，对于机械设备，如果a公司选择对固定资产实行一次性税前扣除政策，则应在2022年计算税前扣除额。在这种情况下，当企业所得税最终在2021缴纳时，税收仍然需要增加40000元。2022年，会计应计折旧为480÷10=48万元，可在此之前扣除.企业应纳税调减480-48=432（万元）。如果甲公司在2021年12月就一次性税前扣除480万元，无疑将产生税务风险。